Pro Vaše správná rozhodnutí nabízíme
AuditDaňové poradenstvíDue diligenceÚčetní standardyÚčetnictvíIFRSPodnikové kombinaceLikvidace společnostíPřečtěte si
BulletinPraktické odkazyDaňový kalendář 2024PublikaceOmezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů – směrnice ATAD
|
Pro rok 2019 Ministerstvo financí ČR opět připravuje rozsáhlé změny zákona o daních z příjmů. Jednou ze nejvíce sledovaných změn je bezesporu implementace směrnice ATAD v oblasti daňové uznatelnosti výpůjčních nákladů, kterou jsme se již v našich bulletinech poměrně obšírně zaobírali. Protože však nyní už máme k dispozici první návrh novely zákona o daních z příjmů, můžeme se blíže podívat na některé reálně navrhované parametry. Dle návrhu zákona předloženého k meziresortnímu připomínkovému řízení MF ČR navrhuje stanovit v § 23e zákona o daních z příjmů povinnost poplatníka daně z příjmů právnických osob zvýšit jeho výsledek hospodaření o částku odpovídající kladnému rozdílu mezi nadměrnými výpůjčními výdaji a limitem uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů. Limit uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů je zvolen jako vyšší hodnota z částky odpovídající 30 % z daňového zisku před úroky, zdaněním a odpisy a částkou 80 mil. Kč (pravidlo de minimis). Nadměrné výpůjční výdaje jsou definovány jako daňově uznatelné výpůjční výdaje po odečtení zdanitelných výpůjčních příjmů za dané období. Vzhledem ke zvolenému věcnému řešení do nadměrných výpůjčních výdajů vstupují pouze daňově uznatelné výpůjční výdaje. Poplatník tak nejprve ze základu daně vyloučí výpůjční výdaje neuznané na základě jiných ustanovení zákona o daních z příjmů (např. § 25 odst. 1 písm. w), zk), zl) zákona o daních z příjmů). Zbylé uznatelné výpůjční výdaje budou porovnány se zdanitelnými výpůjčními příjmy. Pokud uznatelné výpůjční výdaje převýší zdanitelné výpůjční příjmy, bude aplikováno pravidlo zakotvené v § 23e zákona o daních z příjmů. |
Tweety od uživatele @SP_Audit |
Do výpůjčních výdajů mají být zařazeny výdaje související s deriváty ve smyslu zákona č. 256/2004 Sb., o podnikání na kapitálovém trhu, ve znění pozdějších předpisů, a to ve výši pomyslných úrokových výdajů u tzv. strukturovaných produktů, nebo výdajů souvisejících s jinými deriváty. Pomyslnými úrokovými výdaji se rozumí především ty výdaje, které nejsou explicitně označeny jako úroky, protože jsou součástí jiného výdaje, nicméně z ekonomického hlediska se jedná o platbu úroku, tj. o výpůjční výdaj. Takovým případem může být přecenění derivátu do výsledku hospodaření poplatníka. Výpůjčním výdajem může být finančním výdajem výdaj spojený s derivátem, který byl sjednán za účelem zajištění rizika spojeného s úvěrovým financováním (např. úrokové nebo měnové riziko), či za jiným účelem souvisejícím s úvěrovým financováním.
Ve výčtu příkladů nejsou uvedeny ty výdaje, které jsou (soukromoprávními) poplatky souvisejícími s úvěrovým finančním nástrojem a ostatními body tohoto ustanovení, protože jsou zahrnuty už v pojmu finanční výdaj (viz pokyn Generálního finančního ředitelství D-22 k § 25 odst. 1 písm. w) tohoto zákona) a jsou proto automaticky výpůjčním výdajem.
Zákon do výpůjčních výdajů zahrnuje také kurzové rozdíly, na základě požadavku směrnice ATAD. Tyto výdaje v současném výkladu pokynu Generálního finančního ředitelství D-22 k § 25 odst. 1 písm. w) tohoto zákona nejsou součástí finančních výdajů podle § 25 odst. 1 písm. w) zákona o daních z příjmů. Vzhledem k vymezení výpůjčních výdajů a výpůjčních příjmů (odstavec 4), je nezbytné zohlednit skutečnost, zda je v konkrétním případě kurzový rozdíl výdajem (nákladem), nebo příjmem (výnosem) a podle toho jej zařadit do výpůjčních výdajů, nebo výpůjčních příjmů.
Do výpůjčních výdajů jsou zahrnuty také tzv. kapitalizované úroky neboli úroky, které ovlivňují ocenění majetku v účetnictví a zároveň jsou z hlediska daní z příjmů výdajem vynaloženým na dosažení, udržení a zajištění zdanitelných příjmů.
Poplatníci, kteří v předcházejících obdobích byli povinni zvýšit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji z důvodu nadměrných výpůjčních výdajů, mají mít právo v dalších obdobích o tuto částku výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji zase snížili. Možnost časového omezení takového postupu nebyla uplatněna, a proto mají být poplatníci oprávněni využít tento režim bez časového omezení.
Nová pravidla pro omezení daňové uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů se budou poprvé aplikovat za zdaňovací období započaté v roce 2019, a to na všechny nadměrné výpůjční výdaje z veškerých existujících smluv. Z nových pravidel budou vyjmuty finanční instituce a samostatné společnosti, které nejsou členy žádné skupiny. Stávající omezení daňové uznatelnosti úroků (podkapitalizace, pořízení podílu apod.) mají zůstat zachována.
Bulletin SP Audit 01/2018 (pdf) (leden, únor 2018)
1. Posouzení DPH z nedoložených mank a škod v nákladech
2. Cese nájemní smlouvy a technické zhodnocení
3. DPH: Změna v pravidlech pro osvobození služeb spojených s vývozem a dovozem
4. Omezení uznatelnosti nadměrných výpůjčních výdajů – směrnice ATAD
