Pro Vaše správná rozhodnutí nabízíme
AuditDaňové poradenstvíDue diligenceÚčetní standardyÚčetnictvíIFRSPodnikové kombinaceLikvidace společnostíPřečtěte si
BulletinPraktické odkazyDaňový kalendář 2024PublikaceOmezení daňové uznatelnosti úroků – směrnice ATAD
|
V návaznosti na vydání Směrnice Rady EU 2016/1164 Anti-tax avoidance directive (směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem, dále jen ATAD) je Česká republika povinna implementovat do konce roku 2018 tuto směrnici do českého právního řádu. Přístup k plánované implementaci shrnuje Ministerstvo financí v diskusním matriálu, který zároveň slouží jako podklad pro veřejnou diskusi.
Směrnice upravuje pravidla celkem pro pět oblastí: daňovou uznatelnost úroků, zdanění ovládaných zahraničních společností, zamezení využití tzv. hybridních nesouladů, zdanění při odchodu a obecná pravidla proti zneužití práva.
My se nyní zastavíme nad novými pravidly pro omezení odečitatelnosti úroků a obdobných nákladů (v současné době upraveno v zákoně o dani z příjmů § 25 odst. 1 písm. w), protože právě tato část ATAD může znamenat významné navýšení daňových nákladů. Směrnice pracuje s pojmem Nadměrné výpůjční náklady, které představují rozdíl, o který výpůjční náklady převyšují úrokové příjmy.
Termín „výpůjční náklady“ je přitom definován mnohem šířeji než dosavadní termín „finanční náklady“. Kromě úroků ze všech forem dluhových nástrojů budou mezi výpůjční náklady spadat například náklady na úrokové náklady z finančního leasingu, úroky z derivátových instrumentů souvisejících s půjčkou, úroky kapitalizované do rozvahy společnosti apod.
Tyto výpůjční náklady se nejprve porovnají s minimální hranicí, o jejíž výši se aktuálně diskutuje: Pravidlo není nutné aplikovat na výpůjční náklady do 3 mil. EUR. Směrnice nabízí snížení tohoto limitu. Ministerstvo financí uvažuje o limitu 1 mil. EUR.
|
Tweety od uživatele @SP_Audit |
V případě překroční této hranice budou výpůjční náklady daňově uznatelné do výše 30 % z hodnoty daňové EBITDY (což je, zjednodušeně řečeno: rozdíl mezi zdanitelnými příjmy a daňově uznatelnými náklady + daňové odpisy + nadměrné výpůjční náklady). Základní pravidlo bude aplikováno na veškeré úrokové náklady (tj. na úroky hrazené jak spojeným, tak i nespojeným osobám).
Směrnice ATAD nabízí členským státům volbu určitých výjimek z obecných pravidel:
Z působnosti pravidel mohou být vyjmuty finanční podniky (banky, pojišťovny apod.) a společnosti stojící mimo konsolidační celek.
Předpokládá se, že poplatník bude mít možnost přesunu neuznatelných nadměrných výpůjčních nákladů do dalších obdobích bez časového omezení tak, jak to navrhuje implementovaná směrnice.
Pravidla omezení odečitatelnosti úroků mají být aplikována na úrokové náklady ze všech úvěrů, ministerstvo financí dle pracovního materiálu neplánuje možnost implementovat výjimku umožňující vyloučit z účinnosti základního pravidla na testování úroků úvěry, které byly uzavřeny před 17. červnem 2016.
Další pravidla ze směrnice jako zavedení zdanění při odchodu (při změně daňového domicilu nebo přesunu majetku), omezení hybridních struktur, pravidla pro zneužití práva v korporátní dani nebo pravidlo pro zdanění zisku ovládaných společností, plánuje Ministerstvo financí implementovat v rozsahu, jaký nabízí směrnice ASAD. Pravidla musí být implementována nejpozději k 31.12.2018.
Je důležité upozornit na skutečnost, že vydaný materiál slouží k diskusi implementace směrnice ASAD do české legislativy, proto může být návrh implementace upravován. Přesto doporučujeme věnovat vývoji této problematiky pozornost již nyní, neboť uvedená směrnice může přinést významné navýšení daňové zátěže poplatníků v případech dluhového financování.
Bulletin SP Audit 05/2017 (pdf) (říjen, listopad 2017)
1. Omezení daňové uznatelnosti úroků – směrnice ATAD
2. Upozornění na změnu v osvobození příjmu z úplatného převodu podílu v obchodní korporaci
3. Informace Daňové správy ke zdanění sdíleného ubytování (Airbnb)
4. Nad změnami zákona o DPH v roce 2017
