SP Audit

Zřejmě i v návaznosti na některá nová ustanovení tzv. daňového balíčku (zákon č. 170/2017 Sb.) se znovu oživila diskuse, týkající se problematiky cese nájemní smlouvy z hlediska technického zhodnocení provedeného nájemcem.

Jedná se o situace, kdy dojde k cesi nájemní smlouvy a v rámci této cese se první nájemce vyrovná s druhým nájemcem, i z hlediska technického zhodnocení, které na pronajatém majetku provedl první nájemce, a se souhlasem pronajímatele jej daňově odpisoval. Do dlouhodobé správní praxe v minulosti vstoupilo zcela zásadně rozhodnutí NSS 7 Afs 28/2013-23 ze dne 25.9.2014, ve kterém soud konstatoval, že v této situaci nový nájemce nemůže technické zhodnocení daňově odpisovat, neboť skončením původního nájmu prvního nájemce, který odpisoval dle § 28 odst. 3 zákona o daních z příjmů, dosud neuplatněná část odpisů technického zhodnocení přechází na pronajímatele. To se u vlastníka projeví vznikem nepeněžitého příjmu dle § 23, odst. 6 písm. b) zákona o daních z příjmů.

Z důvodové zprávy k novému ustanovení § 28 odst. 7 ZDP, které bylo do zákona doplněno zákonem č. 170/2017 Sb., však bylo možno usoudit, že GFŘ i nadále připouští správnost dřívější správní praxe. Nicméně téměř vzápětí po účinnosti zákona č. 170/2017 Sb. publikovalo GFŘ sdělení (Sdělení k možnosti aplikace ustanovení § 28 odst. 7 zákona o daních z příjmů při cesi nájemní smlouvy ze dne 6.11.2017), ze kterého vyplývá, že ustanovení § 28 odst. 7 ZDP není možné v případě cese nájemní smlouvy aplikovat.

Z důvodu uvedených výkladových nejasností byla tato problematika předložena k vyjádření GFŘ v rámci Koordinačního výboru Komory daňových poradců. Z přijatých závěrů, jak byly prezentovány zástupci GFŘ, vyplývá, že pokud dojde za zákonem stanovených podmínek k cesi nájemní smlouvy mezi nájemcem 1 a nájemcem 2 a zároveň dojde k náhradě výdajů vynaložených nájemcem 1 na technické zhodnocení ze strany nájemce 2, pak u nájemce 2 bude umožněna reprodukce jím hrazených finančních prostředků v čase formou daňových odpisů jiného majetku - technického zhodnocení (§ 26 odst. 3 písm. a) ZDP), při dodržení zásady stanovené v § 25 odst. 1 písm. a) ZDP.